ARTICULO 39: Pagos a cuenta. En los casos en que el período de imposición sea anual, para los efectos de la determinación y pago del impuesto, la ley específica podrá disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un período menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinación y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese período menor, podrá efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el período menor del año impositivo que corresponda proyectada a un año.
La determinación definitiva del tributo se efectuará al vencimiento del respectivo período anual de imposición, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinación que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos demás o de menos en relación al tributo, definitivamente establecido.
Análisis del Artículo 39
El Artículo 39 se sitúa dentro de las normas generales de aplicación de los tributos, estableciendo la base legal para lo que contablemente conocemos como anticipos. La expresión verbal central “la ley específica podrá disponer” es vital: el legislador otorga una delegación estricta y limita esta potestad únicamente a las leyes que rigen cada impuesto (como la Ley de Actualización Tributaria). La consecuencia jurídica de esto es la protección del principio de legalidad, lo que significa que la SAT no puede exigir pagos a cuenta mediante reglamentos, resoluciones o disposiciones administrativas si la ley del impuesto no lo contempla explícitamente.
Al analizar las frases “base imponible correspondiente a un período menor” y “corte parcial de sus operaciones”, observamos cómo el legislador buscó equilibrar el principio de capacidad de pago con la practicidad administrativa. Para evitar que el contribuyente deba realizar cierres contables complejos y exhaustivos cada mes o cada trimestre, la ley permite estimar y liquidar el anticipo tomando como referencia datos históricos proyectados. Esto es el fundamento legal de regímenes como los cierres contables parciales o rentas estimadas trimestrales del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
El artículo diseña una mecánica tributaria que se desglosa en tres momentos procesales consecutivos:
- La determinación del período menor: Facultad del contribuyente para usar cortes parciales o métodos de proyección.
- El pago anticipado: Actúa como un abono o provisión a favor del fisco, pero no extingue la obligación tributaria principal.
- La determinación definitiva (liquidación): Ocurre estrictamente al vencimiento del período anual (por ejemplo, el 31 de marzo del año siguiente), momento en el que se concilian los anticipos contra el impuesto real causado.
Lo que NO dice el artículo: Esta norma general no fija los porcentajes, las fechas de vencimiento (mensuales o trimestrales), ni las fórmulas matemáticas para calcular los anticipos. Todo ese andamiaje operativo queda delegado a la ley específica de cada tributo. Además, aunque menciona que se harán “ajustes que correspondan por pagos de más”, no detalla el procedimiento de devolución, por lo que, si al final del año hay un excedente a favor del contribuyente, este deberá invocar las normas de repetición de pagos indebidos o compensación reguladas en otros apartados del mismo Código Tributario.
Disclaimer: La interpretación de este artículo es meramente informativa y no constituye asesoría fiscal. Para consultas específicas, contacte a los profesionales de Vesco Consultores.
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