CÓDIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 159: Trámite de Recursos. Dentro del plazo señalado en el artículo 157 de este Código, el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de Administración Tributaria, al recibir las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria, resolverá el recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando, modificando o anulando la resolución recurrida. También podrá acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual procederá conforme a lo que establece el artículo 144 de este Código.
La resolución del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de Administración Tributaria debe emitirse dentro de los treinta (30) días siguientes a la presentación de la solicitud, conforme el artículo 157 de este Código. En el caso que existan diligencias para mejor resolver, el plazo establecido en el artículo 144 de este Código se considerará adicional.
Análisis del Artículo 159
Este artículo regula de forma procesal la culminación de la fase administrativa en materia tributaria, estableciendo las potestades jurisdiccionales y plazos del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (TATA). El uso de la expresión verbal imperativa “debe emitirse” consagra el principio de seguridad jurídica, obligando a la Administración Tributaria a pronunciarse formalmente y poniendo un límite temporal rígido a su facultad de resolución.
El legislador detalla las cinco formas excluyentes en las que el Tribunal puede resolver el recurso de revocatoria interpuesto:
- Rechazando: Por cuestiones de forma, inadmisibilidad o presentación extemporánea.
- Confirmando: Manteniendo intacta la resolución original al encontrarla debidamente ajustada a derecho.
- Revocando: Dejando sin efecto la resolución impugnada y dando la razón total al contribuyente.
- Modificando: Cambiando parcialmente los montos, ajustes o argumentos (dando razón parcial).
- Anulando: Declarando la nulidad del acto por vicios procesales o de fondo que impiden su validez jurídica.
Un elemento técnico clave es la figura jurídica de las “diligencias para mejor resolver”. Esta frase, vinculada al principio de la verdad material o primacía de la realidad, faculta a la autoridad para recabar más pruebas, solicitar dictámenes o realizar verificaciones adicionales antes de dictar su resolución definitiva. Es un supuesto acumulativo respecto al tiempo, ya que el artículo señala expresamente que su plazo se considera adicional a los 30 días base, extendiendo legalmente la ventana que la autoridad tiene para resolver.
Es vital recordar que cualquier alusión histórica en leyes o cuerpos normativos conexos sobre impugnaciones o expedientes dirigidos a la antigua Dirección General de Rentas Internas, debe entenderse hoy centralizada en la SAT, y específicamente para el agotamiento de esta vía, en su Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero.
Lo que NO dice el artículo: El texto no advierte expresamente qué ocurre procesalmente si transcurren los 30 días (más el plazo de las diligencias para mejor resolver, si llegaran a aplicar) sin que la SAT emita su resolución. En este vacío temporal y material, operaría la figura del silencio administrativo desfavorable, permitiendo al contribuyente dar por agotada la vía administrativa para acudir a la vía judicial mediante la demanda de lo Contencioso Administrativo.
Disclaimer: La interpretación de este artículo es meramente informativa y no constituye asesoría fiscal. Para consultas específicas, contacte a los profesionales de Vesco Consultores.
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