CÓDIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 170: Procedencia. La Administración Tributaria podrá solicitar ante los Juzgados de lo económico-coactivo o del orden común, que se dicten las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna percepción de los tributos, intereses y multas que le corresponden, asimismo, que permitan la debida verificación y fiscalización que le manda la Ley, cuando exista resistencia, defraudación o riesgo en la percepción de los tributos, intereses y multas.
En casos excepcionales, por razones de horario o en días inhábiles podrá solicitarlas ante el Juzgado de Paz de Ramo Penal de turno, el cual las calificará y otorgará, trasladando oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe conocer. En todos los casos la Administración Tributaria sustentará el riesgo que justifica la solicitud.
También podrá solicitar las providencias de urgencia que, según las circunstancias, sean más idóneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisión sobre el fondo, en congruencia con lo que establece el artículo 530 del Código Procesal Civil y Mercantil.
A solicitud del afectado por las medidas, el Juez podrá reducirlas o sustituirlas por otros bienes, garantías o créditos suficientes, que garanticen totalmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
El Estado, a través de la Administración Tributaria, queda relevado de construir garantía, prestar fianza o caución de cualquier naturaleza, cuando solicite tales medidas, pero será responsable de las costas, daños y perjuicios que se causen.
Análisis del Artículo 170
Este artículo consagra la facultad protectora y coercitiva de la Administración Tributaria (es decir, la SAT) para asegurar el cobro de adeudos fiscales. La expresión central “podrá solicitar” indica que la adopción de medidas cautelares (como embargos o arraigos) no es automática ni dictada de oficio por un juzgado, sino que requiere la acción, fundamentación y petición expresa de la autoridad fiscal. La consecuencia jurídica directa de esta solicitud es garantizar cautelarmente el patrimonio del contribuyente para prevenir que este se declare insolvente y frustre el cobro de los tributos.
El legislador emplea términos precisos y alternativos al referirse a los detonantes de esta acción: “cuando exista resistencia, defraudación o riesgo”. La conjugación de la conjunción disyuntiva “o” revela que estos supuestos son excluyentes entre sí para justificar la medida; basta con que se configure uno solo de ellos. Por ejemplo, si un contribuyente obstaculiza intencionalmente una auditoría (resistencia), la SAT está facultada legalmente para solicitar el embargo precautorio amparándose en el principio de primacía del interés público frente al particular.
Asimismo, la norma establece un evidente privilegio procesal al eximir al Estado de “prestar fianza o caución” (o “construir garantía”, según la redacción del texto) previa a la medida. Sin embargo, este poder se equilibra jurídicamente con una consecuencia acumulativa: la SAT será responsable directa de “las costas, daños y perjuicios”. Esto significa que la actuación de la administración no goza de impunidad; si el embargo resulta notoriamente injustificado o se emitió por un error administrativo, el contribuyente afectado adquiere el derecho pleno de exigir resarcimiento económico.
Lo que NO dice el artículo: El texto no detalla parámetros objetivos de cuantía o límites temporales para que el juez de turno califique la urgencia, remitiéndose enteramente al Código Procesal Civil y Mercantil. Además, es oportuno recordar que cualquier potestad aquí conferida a la “Administración Tributaria” o que en normativa conexa antigua mencionara a la Dirección General de Rentas Internas, debe interpretarse indefectiblemente como una competencia exclusiva de la SAT por sucesión institucional.
Disclaimer: La interpretación de este artículo es meramente informativa y no constituye asesoría fiscal. Para consultas específicas, contacte a los profesionales de Vesco Consultores.
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