CÓDIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 137: Notificaciones por otro procedimiento. La Administración Tributaria podrá establecer para las notificaciones no personales, otro procedimiento idóneo para estos efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente.
Análisis del Artículo 137
El Artículo 137 cumple una función habilitante y modernizadora dentro del marco de los procedimientos administrativos, otorgando a la Administración Tributaria (la SAT) una facultad discrecional pero estrictamente condicionada. Al emplear la perífrasis verbal “podrá establecer”, el legislador faculta a la SAT para innovar en la gestión de sus comunicaciones con los contribuyentes, dejando la puerta abierta a la evolución tecnológica. La consecuencia jurídica central de esta expresión es que los mecanismos procesales no quedan petrificados en métodos tradicionales, sino que pueden adaptarse operativamente, siempre que respeten límites constitucionales.
Al desglosar la frase “notificaciones no personales”, la norma se refiere a aquellos actos procesales o administrativos en los cuales no es obligatorio entregar el documento físicamente y de forma directa al contribuyente o su representante legal. Para abarcar estos supuestos, la ley habilita la creación de un “procedimiento idóneo”. El adjetivo “idóneo” tiene un peso fundamental: significa que el método elegido por la SAT debe ser certero, eficiente y capaz de cumplir su fin comunicativo. En la práctica tributaria actual, este mandato ha sido la base jurídica para la implementación y uso del buzón electrónico dentro de la Agencia Virtual, demostrando cómo un “procedimiento idóneo” evoluciona de lo físico a lo digital.
Sin embargo, esta potestad está subordinada al principio del debido proceso, materializado en la condición: “siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa”. Este es el candado protector del contribuyente; implica que cualquier método alternativo que la SAT implemente debe ofrecer certeza jurídica probatoria de que la comunicación fue efectivamente puesta a disposición del interesado. Si el mecanismo falla, es incierto, o limita la capacidad del contribuyente para reaccionar o impugnar en tiempo y forma, el acto notificado se vuelve susceptible de nulidad procesal.
Lo que NO dice el artículo: La norma no detalla cuáles son específicamente estos “otros procedimientos”, empleando a propósito un concepto jurídico indeterminado para garantizar que la ley no quede obsoleta frente a los avances tecnológicos. Tampoco exime a la SAT del deber de regular formalmente estos nuevos mecanismos (como emitir Acuerdos de Directorio para el uso de notificaciones electrónicas) antes de hacerlos obligatorios. Finalmente, no modifica de ninguna manera los supuestos en los cuales la ley exige que la notificación sea estrictamente personal (como la primera audiencia), limitando el uso de este artículo a comunicaciones de menor rigurosidad formal.
Disclaimer: La interpretación de este artículo es meramente informativa y no constituye asesoría fiscal. Para consultas específicas, contacte a los profesionales de Vesco Consultores.
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