ARTICULO 37: DE LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS.
Independientemente de las obligaciones que establece el Código de comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes deberán llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos y otros de ventas y servicios prestados. El reglamento indicará la forma y condiciones que deberán reunir tales libros que podrán ser llevados en forma manual o computarizada.
Se entiende, a los efectos de fiscalización del impuesto, que los registros de compras y ventas están al día, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaración presentada.
Análisis del Artículo 37
El Artículo 37 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece una de las obligaciones formales medulares para el control tributario en Guatemala. Al emplear la conjugación imperativa «deberán llevar y mantener al día», el legislador impone un deber ineludible que constituye la base sobre la cual la SAT ejerce su potestad de verificación. Esta obligación formal es el cimiento para que el contribuyente pueda sustentar legítimamente su crédito fiscal y documentar su débito fiscal.
La expresión inicial «Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio» es de suma importancia. A través de ella, se marca una separación clara entre el ámbito mercantil y el tributario, apoyándose en el principio de autonomía del derecho fiscal. Esto significa que cumplir con la contabilidad general de una empresa no exime al contribuyente de llevar estos registros auxiliares específicos («compras y servicios recibidos» y «ventas y servicios prestados»), cuyo propósito es exclusivamente fiscal.
Asimismo, la frase «a los efectos de fiscalización del impuesto» delimita la intención de la norma: proveer herramientas de auditoría a la SAT. Para otorgar certeza jurídica y un margen operativo realista, la ley define qué significa estar «al día». Otorga un plazo acumulativo de «dos meses siguientes a que corresponda la declaración presentada» para el asentamiento físico o digital de las operaciones. Esto garantiza que la Administración Tributaria no exija registros inmediatos diarios durante una auditoría, respetando el flujo de trabajo contable.
Lo que NO dice el artículo:
El texto menciona que los libros pueden ser llevados en forma «manual o computarizada», pero debido a la época de su redacción, omite las normativas tecnológicas actuales. Hoy en día, la SAT requiere o facilita el uso de herramientas electrónicas avanzadas, como el sistema de Libros Electrónicos Tributarios (LET) o herramientas ligadas a la Facturación Electrónica en Línea (FEL), sustituyendo gradualmente los libros físicos autorizados en papel, aunque la base legal primigenia de dicha obligación sigue siendo este artículo.
Disclaimer: La interpretación de este artículo es meramente informativa y no constituye asesoría fiscal. Para consultas específicas, contacte a los profesionales de Vesco Consultores.
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